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资产减值 - 受损资产的定义

减值资产是市场价值低于公司资产负债表所列价值的资产。当一项资产被视为减值时,需要在公司的资产负债表上将其减记至其当前市场价值。

  • 资产应定期进行减值测试,以防止在资产负债表上多报。
  • 最有可能发生减值的资产包括应收账款以及无形资产和固定资产等长期资产。
  • 当减值资产的价值在资产负债表上被减记时,损益表中也会出现损失。
资产

受损资产如何运作

如果一项资产的预计未来现金流量低于其当前账面价值,则该资产发生减值。一项资产可能因改变资产价值的法律因素的重大不利变化、由于消费者需求变化导致资产市场价格发生重大变化或对其物理状况的损害而减值。当资产更有可能在其原始估计处置日期之前被处置时,就会出现另一个潜在减值指标。可能发生减值的资产账户是公司的应收账款、商誉和固定资产。

无形资产和固定资产等长期资产尤其容易发生减值风险,因为账面价值的减值时间跨度较长。

定期对资产进行减值测试,以确保公司的总资产价值不会在资产负债表上高估。根据公认会计原则(GAAP),某些资产(例如商誉)应每年进行测试。GAAP还建议公司考虑年度减值测试之间发生的事件和经济情况,以确定资产的市场价值是否“更有可能”低于其账面价值。

只有在预期未来现金流量不可收回的情况下,才应记录减值损失。当减值资产的账面价值减记至市场价值时,该损失在公司同一会计期间的损益表中确认。

减值资产会计处理

减值的总美元价值是资产的账面成本与项目较低的市场价值之间的差额。记录减值的日记帐分录是对损失或费用账户的借记和对相关资产的贷记。持有与相关资产账户相反的余额的对冲资产减值账户可用于信用,以便在单独的项目中保持资产的历史成本。在这种情况下,资产净额、累计折旧和对冲资产减值账户反映了新的账面成本。

记录减值后,资产的账面成本降低。在未来期间,资产将以其较低的账面成本报告。即使减值资产的市场价值恢复到原来的水平,公认会计原则规定减值资产必须保持以较低的调整后美元金额记录。这符合保守的会计原则。任何价值增加均在出售资产时确认。

标准公认会计原则做法是在可识别现金流量的最低水平测试固定资产的减值。例如,汽车制造商应该测试制造工厂中每台机器的损伤,而不是高级制造工厂本身。但是,如果在这个低水平没有可识别的现金流量,则允许在资产组或实体层面进行减值测试。如果资产组发生减值,调整在该组内所有资产之间分配。该比例基于资产的当前账面成本。

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